作家：王泉/诉讼讼师、桂亦威/诉讼讼师|注会|税务师

【税律笔谈】按：

新《公王法》实施后，法律条目新注册公司激动认缴出资须按公司划定的划定自公司修复之日起五年内缴足。对于认缴出资时间已注册的公司，则按照《对于实施<中华东谈主民共和国>注册成本登记责罚轨制的划定》，有限公司剩余认缴出资期限自2027年7月1日起晋升5年的，应当在2032年7月1日前完成实缴（即新规给予存量公司“3+5年”的过渡期）。计议到认缴出资时间，有限公司注册成本大量较高，动辄千万，但激动推行经济实力有限，根底无力使命实缴出资使命。因此，不错瞻望的是，接下来几年，将是存量公司减资业务爆发性增长的技术。那么，公司减资经过中，激动需要缴税吗？

【讼师回首】

相关题述话题，咱们还是突出写过一篇著作《新<公王法>实施后，公司减资可能存在的涉税问题》作念过简要共享。但近期，仍有不少企业办理减资业务，咱们也遭逢不少企业的询查以及企业激动所濒临的担忧。为进一步瓦解题述话题，咱们再作念一期著作就实务中激动可能矜恤的问题赐与简要共享。

1、激动减资是否属于股权转让业务？

站在民商法律层面，激动减资业务属于激动与公司产生交往，公司注册成本减少，激动出资份额减少，激动对应的出资使命及职权也相应减少；股权转让则属于激动与激动之间的交往，公司注册成本不变、激动出资份额不变、激动对应的出资使命及职权不变。激动减资与股权转让统统属于两种不同的法律业务。

然而，《股权转让所得个东谈主所得税责罚方针（试行）》（国度税务总局公告2014年第67号）文，针对个东谈主股权转让业务适用的情形作念了具体划定，“本方针所称股权转让是指个东谈主将股权转让给其他个东谈主或法东谈主的举止，包括以下情形：（一）出售股权；（二）公司回购股权；（三）刊行东谈主初度公开导行新股时，被投资企业激动将其抓有的股份以公开导行形貌一并向投资者发售；（四）股权被王法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交往；（六）以股权赔偿债务；（七）其他股权篡改举止。”

因此，依照67号文献划定，个东谈主股权转让举止系指个东谈主将股权转让给他东谈主约略由公司回购的举止，除此以外，还包括其他股权篡改举止。就此，就有不少东谈主以致税务机关以为，公司减资属于个东谈主将股权篡改给公司的举止，属于股权转让情形，应当按照67号文的划定认定个东谈主是否存在廉价转让股权的情形。

对此，咱们则坚抓以为减资业务属于法律突出划定的业务类型，与股权转让业务存在彰着的诀别，尽管67号对个东谈主股权转让的情形进行了划定，但本色上均属于股权的统统权发生篡改并取得股权转让对价，与公司减资散失激动出资使命及出资份额不同，且67号文属于范例性文献，效能级别较低。因此，不可依此来认定减资业务属于股权转让的其他情形。

2、公司办理减资业务，是否需要“先税后证”？哪些业务需要“先税后证”？

就实务而言，就涉股权业务中（ 转让、增资、减资等），独一股权转让，牵连“先税后证”的问题，即：公司股权对外转让，需要事前经过税务部门核税，才气办理股权变更登记。除此以外，涉股权业务无需先行办理核税，径直按工商部门条目办理变更登记手续即可。

因此，针对公司办理减资业务，无需经过税务部门，而由激动、公司按工商部门条目，办理工商变更登记手续。

按照《公王法》的划定，公司办理减资，应当自激动会作出减资有缱绻之日起10日内奉告债权东谈主，并于30日内在报纸约略国度企业信用信息公示系统公告。债权东谈主自接到奉告之日起30日内，未接到奉告的自公告之日起45日内，有权条目公司璧还债务约略提供相应的担保。

公司办理减资更多地是从成本保管的安稳性计议债权东谈主的利益保护问题，原则上不是税务考量的重心。

虽然，淌若公司激动在减资经过中从公司获取超出投资成本以外的财产，约略公司激动通过减资变相逃税，税务部门过后有权对激动进行追缴。

3、减资业务可能牵连的税种有哪些？

减资业务视激开赴份不同、激动是否从公司取得所得、取得所得是否晋升减资份额对应出资成本等，会波及激动是否需要征税以及纳何种税的问题。

若激动仅是将认缴出资减资，并未推行从公司取得所得，则减资业务不牵连税务处理。

若激动虽是将认缴出资减资，但从公司取得所得，由于激动减资份额莫得对应的出资成本，则激动针对减资业求推行取得了超出参预成本的所得，照章需要缴税，具体则视激开赴份不同交纳不同税种。

若激动减资并从公司取得所得，且所得超出激动减资份额对应的出资成本，则激动就超出部分，照章需要缴税，具体则视激开赴份不同交纳不同税种。

就当然东谈主激动而言，激动减资取得所得，牵连个东谈主所得税。

就法东谈主激动而言，激动减资取得所得，牵连企业所得税，法东谈主激动须将减资所得并入企业所得，在企业年度汇算清缴时文书征税。

就联合企业等犯罪东谈主企业激动而言，激动减资取得所得，可能牵连坐褥考虑所得税或股息红利所得税。

4、当然东谈主激动减资个税适用的税收策略有哪些？

当然东谈主激动减资个税适用的策略主要包括：

（1）《国度税务总局对于个东谈主远离投资考虑收回款项征收个东谈主所得税问题的公告》（国度税务总局2011年第41号公告）

（2）《股权转让所得个东谈主所得税责罚方针（试行）》（国度税务总局公告2014年第67号）

其中，41号细致确划定，“个东谈主因多样原因远离投资、联营、考虑和洽等举止，从被投资企业或和洽项目、被投资企业的其他投资者以及和洽项考虑考虑和洽主谈主取得股权转让收入、爽约金、补偿金、赔偿金及以其他表情收回的款项等，均属于个东谈主所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的划定诡计交纳个东谈主所得税。应征税所得额=个东谈主取得的股权转让收入、爽约金、补偿金、赔偿金及以其他表情收回款项整个数-原推行出资额(参预额)及相关税费。”

5、法东谈主激动减资适用的税收策略有哪些？

法东谈主激动减资所得适用的策略主要依据《国度税务总局对于企业所得税几许问题的公告》（国度税务总局公告2011年第34号）文献第5条文矩：

“投资企业从被投资企业除去或减少投资，其取得的金钱中，相当于脱手出资的部分，应说明为投资收回;相当于被投资企业累计未分派利润和累计盈余公积按减少实收获本比例诡计的部分，应说明为股息所得;其余部分说明为投资金钱转让所得。”

6、联合企业等犯罪东谈主企业激动减资适用的税收策略有哪些？

区别于法东谈主激动及个东谈主激动，联合企业并非税法上的征税主体，也不是法律上的法东谈主企业。因此，涉税策略上并未就联合企业等犯罪东谈主激动的减资、撤资举止进行具体的划定，咱们以为，联合企业减资（撤资）应参照当然东谈主激动减资的策略适用，即：联合企业减资的，其取得的被投资企业的金钱，视同按“财产转让所得”说明收入。

联合企业激动减资可具体参照的税收策略包括：

（1）《对于个东谈主独资企业和联合企业投资者征收个东谈主所得税的划定》（财税【2000】91号）；

（2）《对于联合企业联合东谈主所得税问题的奉告》（财税【2008】159号）；

（3）《对于创业投资企业个东谈主联合东谈主所得税策略问题的奉告》（财税【2019】8号）；

（4）《国度税务总局对于<对于个东谈主投资企业和联合企业投资者征收个东谈主所得税的划定>实行口径的奉告》（国税函【2001】84号）。

7、减资的时候，公司账面上有未分派利润需要缴税吗？

承前所述，减资不同于股权转让，也不同于激动透澈从公司撤资，不牵连公司账面未分派利润的处理以及股权转让价钱是否过低的判断问题，公司减资时常不需要针对公司账面未分派利润进行处理，也不牵连税务处理问题，除非公司减资导致激动从公司取得所得且所得超出投资成本。

虽然，淌若公司减资存在不公允减资举止，则可能被税务部门认定为“股权转让”业务，并就公司净金钱（含未分派利润）、金钱类型、股权市集价值等概括判断减资激动是否存在逃税举止。

8、什么是不公允减资？

不公允减资（即不等比例减资），是相较于等比例减资（公允减资）而言。时常情形下，公司减资，激动按照各自的出资份额等比例减资，此时，不发生公司股权比例的变动，仅发生注册成本的减少。等比例减资情形下，只须激动抓股比例未发生变动，就不存在激动之间利益运输，也不会在股权退出层面产生逃税的情形。

然而，不等比例减资，即不公允减资，属于激动减资的格外情形，与时常处理情形相背，就势必成为税务部门矜恤的重心。在不等比例减资情形下，减资前后激动的抓股比例发生了变化，则存在利益运输或篡改问题。因此，不公允减资情形，往往荫藏着抓股比例减少的激动在遁入征税。

对于不公允减资或定向减资问题，咱们将在后续著作中赐与细心解读、共享。

9、减资的时候，激动莫得取得减资所得是不是无谓缴税？

时常情形下，激动减资齐属于等比例减资情形，激动莫得取得减资所得，则不牵连所得税的缴税问题。然而，在格外情形下，如上所述，若激动系非等比例减资，税务部门会实质认定激动系转让股权业务，并有权对“股权转让价钱”进行征税篡改。

10、激动认缴出资减资是否需要缴税？

激动认缴出资减资，若仅是注册成本的减少，激动不从公司取得财产，则激动无需缴税。若激动从公司取得财产，计议激动认缴出资的推行投资成本为零，激动应就取得所得一谈征税。

11、实务中的减资情形有哪些？

实务中，公司减资时常辰为两大部分，其一：体式减资，即公司针对过高的认缴注册成本进行减资；其二：实质性减资，即公司针对公司实缴注册成本进行减资。

针对第一种体式减资情形，即认缴出资时间注册的高额注册成本的公司激动，为了放松实缴出资义务，激动所采纳的针对认缴出资进行账面减资的挨次。公司只是是认缴注册成本减少，金钱不变，激动时常也莫得从公司取得财产所得。

针对第二种实质性减资情形，包括：激动为弥补公司赔本而采纳注册成本减资的情形；激动为收回部分金钱而采纳注册成本减资的情形。其中，对于激动为弥补赔本而减资的情形，财税上何如处理，咱们将在后期著作中赐与共享。